为深切贯彻落实党的二十届三中全会和《地方办公厅国务院办公厅印发关于进一步加强财会监视工做的看法的通知》《财务部 国务院国资委 金融监管总局 中国证监会关于严酷施行企业会计原则 切实做好企业2024年年报工做的通知》等相关要求，督促辖区处置证券期货相关营业的会计师事务所提高2024年年报审计工做质量，鞭策提拔本钱市场财政消息披露质量，深圳证监局归纳拾掇了近年来审计机构执业项目查抄中发觉的典型问题，现予以传递。辖区各会计师事务所及执业人员正在年报审计期间应企业营业制假触发家务制假、会计政策和会计估量制假、好处相关方共同制假等风险，聚焦虚构收入、会计、财政洗澡、资金占用、退市风险、海外营业等沉点范畴，加大审计投入，连结应有的职业思疑，做出得当的职业判断。某公司向前两大供应商的采购占比和前两大客户的发卖占比均跨越80%，毛利率同比下降19%，但注册会计师正在营业衔接阶段的风险评估要素列表中对“客户能否依赖次要客户或次要供应商”和“比来几年发卖、毛利率或收入能否存正在恶化的趋向”评价为“否”。某公司归母净利润同比下降335%，注册会计师正在营业连结审批表对“客户运营情况能否发生严沉变更以及对其财政情况发生晦气影响”的评价成果为“否”。一是领会集团构成部门及其的审计法式施行不到位。注册会计师正在领会某上市公司欧洲子公司及当时，未设想并实施法式领会子公司银行账户资金领取管控相关内部节制，未发觉子公司总司理持久间接控制公司资金账户的网银密钥和操做暗码的风险，未能审慎评估相关节制存正在严沉缺陷，未能得当认定办理层于内部节制之上的风险。二是未领会公司次要营业类型收入相关内部节制。某公司收入次要由四部门构成，此中手艺及维保办事取其他营业收入确认方式分歧，注册会计师未领会取该类营业收入确认相关的内部节制。三是未充实领会取财政演讲相关的消息系统。某公司财政系统中超等用户Demo和己离人员工账号集中正在月末录入发卖订单、发卖出库单、且相关金额较大。注册会计师仅记实被审计单元消息手艺系统名称，未对该消息系统进行领会，后期也未施行节制测试，未发觉上述非常环境。四是穿行测试施行不到位。某公司次要处置商业营业，注册会计师仍按照制制业企业环境设想采购取付款轮回内部节制调卷。某公司发货流程包罗“客户签收联由物流公司返还公司存档”，注册会计师正在未获取货色签收联的环境下，仍得出“节制设想无效并获得施行”的结论。一是认定条理的严沉错报风险评估取财政报表条理严沉错报风险评估不婚配。注册会计师将办理层于节制之上、公司业绩及财政情况可能存正在舞弊风险识别为财政报表条理严沉错报风险，但未将取业绩相关的成本和占资产比严沉的存货识别为严沉错报风险。二是认定条理严沉错报风险识别不充实。某公司其他非流动资产次要为持久未结转的大额预付设备款，大额银行存款的收付均发生正在境外，注册会计师未将货泉资金、其他非流动资产评估为严沉错报风险，也未申明缘由。一是对舞弊要素导致的严沉错报风险和出格风险识别不到位。注册会计师正在审计过程中领会到某公司子公司存正在舞弊动机且毛利率大幅波动，将该子公司发卖营业的实正在性和发卖费用识别为严沉错报风险和出格风险，但未将取毛利率相关的停业成本识别为严沉错报风险和出格风险。相关人员正在复核中提出“应将停业成本完整性弥补计入出格风险”，注册会计师仍未调整停业成底细关风险评估及审计应对。二是出格风险识别不到位。某公司以投入法确定的履约进度确认收入，成本是收入核算的根本，且涉及严沉会计估量，注册会计师仅将收入舞弊评估为出格风险，未将成本评估为出格风险，也未申明缘由。注册会计师基于收入风险评估环境将某公司应收账款评估为出格风险，该公司收入对应科目包罗应收账款和合同资产，注册会计师未申明未将合同资产相关认定评估为出格风险的缘由。注册会计师拟相信某公司节制运转无效性，但对于收入、存货、固定资产和货泉资金等主要轮回仅抽取少数样本施行穿行测试，未施行节制测试，难以判断内部节制运转的无效性。注册会计师正在某公司采购取付款轮回中未对签定采购订单及合同、验收入库等环节节制点进行节制测试；正在发卖取收款轮回中未对合同签定、对账等环节节制点进行测试，就得出内部节制“设想合理并获得施行”的结论。某公司统一境外客户的发卖订单存正在两种编号格局，且正在订单金额、发生频次、客户签章、内部审核流程等方面存正在较着差别。注册会计师正在拔取发卖订单施行节制测试时，仅抽取一种编号格局订单进行测试。注册会计师正在节制测试时发觉某公司货泉资金记账凭证的制单和出纳为统一人、部门采购订单的审批流程不合适公司等节制误差，未实施进一步审计法式。某公司发卖回款次要通过境外子公司回款。注册会计师对该境外子公司货泉资金本色性法式所根据的审计均由被审计单元供给，对公司供给的银行对账单和《客户入账通知书》均无银行印章等环境未连结职业思疑，且未发觉相关银行单据所附二维码均无法识别等非常环境。此中12月发卖金额占全年收入的35%。审计草稿记实“审计员亲身从中国挪动对账系统上导出全年发卖对账单，并取账面各月确认收入的金额查对，无严沉差别”“中国挪动等客户有供应商系统，对账单导出过程审计人员正在旁边，且亲身测验考试操做系统，未见严沉非常”。现实施行时，注册会计师未亲身获取中国挪动2019年11-12月的供应商对账消息，而是由被审计单元供给。- 5注册会计师未充实领会某公司收入确认政策的施行环境，未发觉公司以报关单申请日期做为收入确认时点，取年报披露的“订单货色曾经报关离岸时确认发卖收入”不分歧。注册会计师正在收入细节测试中未关心到部门发卖订单的客户名称取发卖合同及其印章中的客户名称存正在较着差别；现实施行的送货放置取合同商定不分歧；统一客户的签收单签章分歧一；货色出库时间早于订单签订时间或签收时间早于出库时间；送货通知单环节消息空白及送货地址商定不明；统一运送司机正在统一时间段配送我国南、北方分歧省份等非常环境，也未施行进一步审计法式。注册会计师未施行双向截止性测试，仅从明细账到出库单或仅从出库单到明细账抽取样本查抄。某公司以客户验收为收入确认时点，注册会计师正在截止性测试中仅查抄了出库单，未查抄验收日期，无法验证节制权转移及收入确认时点的精确性。某公司自2019年实施新金融东西原则以来，一曲采用账龄法计较预期信用丧失，同时会利用平均迁移率取账龄法计较的金额进行比力。公司IPO期间及2020年年报计较平均迁移率均采用3年平均迁移率；2021年年报采用4年平均迁移率，且平均迁移率取账龄法计较的预期信用丧失之间的差额跨越注册会计师设定的应收账款现实施行的主要性程度。注册会计师将应收账款的收回性及信用减值丧失识别为认定条理的严沉错报风险，未关心公司2021年采用账龄法计较应收账款坏账预备的合，也未关心公司2021年采用分歧于以前年度的平均迁移率的合。某公司工程项目标合同资产收受接管存正在严沉不确定性，按照《银行贷款丧失预备计提》对照可疑类贷款预备计提比例50%单项计提该合同资产的预期信用丧失，注册会计师未对该计提比例的合进行阐发。某公司对部门客户相关应收账款已全额或大额计提坏账预备，该部门客户正在审计昔时已胜诉或强制施行，注册会计师未连系最新环境审慎阐发上述应收账款的可收受接管性。注册会计师未对某公司应收账款抽样总体进行完整性测试；草稿记实“对大额应收账款贷方进行查抄”，但未对“大额”进行具体定义，抽样尺度不明白。注册会计师通过电子邮件体例对部门境外客户进行函证，草稿未记实对相关客户电子邮箱实正在性的核查环境；对于某公司供给的部门境外客户应收账款询证函收件地址正在境内、分歧客户或供应商函证联系人不异或分歧联系人联系体例不异、分歧公司回函寄件人不异、回函地址取发函地址不分歧、发函签收时间晚于回函寄出时间等非常环境未连结应有的职业思疑，未发觉相关询证函靠得住性存疑；对发函地址取工商注册地址不分歧的环境，草稿简单注释称距离较近。某公司部门银行询证函回函显示存正在金存款未识别等不符事项，注册会计师未就银行回函能否相符进行查对，也未对回函不符环境进行查询拜访。某公司部门客户回函不符，注册会计师仅获取了合同取发卖出库单等原始凭证，未编制回函差别调理表查询拜访回函不符缘由。草稿将个体回函不符的函证记实为相符，未对回函不符缘由获取相关审计。注册会计师对某公司对付账款施行了函证法式，对于部门未回函的供应商，未施行替代测试。对某公司未回函客户实施替代测试时，仅核查了应收账款借方发生额，未针对应收账款贷方发生额查抄相关的回款原始凭证。替代测试查抄的金额占当期发生额的比例较低。一是对会计估量变动的合复核不到位。2021年是按照未扣除企业所得税的全体测算，且按照发卖收入的必然比例估算估计发卖费用和办理费用；2022年调整为扣除企业所得税按照业态单项测算，且按照以前年度现实发生的费用测算估计发卖费用和办理费用。注册会计师未对会计估算计以前年度不分歧的合获取充实恰当的审计。二是对存货可变现净值的复核不到位。注册会计师审计复核时未发觉某公司仍需加工的存货可变现净值未考虑至落成时估量将要发生的成本。某公司按照库龄的分歧，按照原材料原值的必然比例计提贬价预备，此中4-6个月计提5%、7-12个月计提50%、12个月以上计提100%，注册会计师未对原材料贬价预备计提比例的合进行复核。某公司对畅销产物或研发不成功后续不再出产利用的原材料全额计提贬价预备。注册会计师基于公司供给的产物环境申明就间接承认办理层相关估量假设，未进一步评估畅销产物、研发不成功产物对应原材料可否再操纵或间接出售的可能性。某公司部门货色昔时1月和3月已发货但客户期末尚未验收，注册会计师未对发出商品时间较长的合进行阐发。注册会计师获取了某公司资产欠债表日取清点日之间的存货收支库记实，但未施行进一步审计法式予以核实。某公司将客户退回的不及格产物丧失确认为研发费用，注册会计师未得当判断该会计处置能否合适原则。注册会计师未对某公司供给的研发人员名单中的人员能否现实处置研发工做进行核实，未发觉公司将大量客服部、人事部、车间、发卖部人员相关薪酬计入研发费用的景象。某公司将部门出产线中的固定资产间接划为研发设备，注册会计师未连系相关设备的现实用处判断相关折旧全数计入研发费用能否得当。注册会计师对某公司子公司商誉减值测试时，未考虑该子公司董事长、总司理及3名焦点办理人员被夺职可能对后续业绩发生的影响；也未连系期后1-2月收入同比大幅下降的环境，审慎判断公司收入增加的预测根据能否不充实。某公司子公司次要处置灵活车检测办事，注册会计师对该子公司商誉减值测试时，针对灵活车检测新政对公司收入的影响，草稿记实公司将采纳一系列办法弥补检车数量下降的影响，以收入增加。注册会计师复核时未对此获取充实、恰当的审计。